La historia de la contabilidad y de su técnica
está ligada al desarrollo del comercio, la agricultura y la industria como
actividades económicas. Desde su comienzo, se buscó la manera de conservar el
registro de las transacciones y de los resultados obtenidos en la actividad
comercial. Los arqueólogos han encontrado en las civilizaciones del Imperio inca, del Antiguo
Egipto y de Roma variadas manifestaciones de registros contables, que de
una manera básica constituyen un registro de las entradas y salidas de
productos comercializados y del dinero. La utilización de la moneda fue
importante para el desarrollo de la contabilidad, ya que no cabía una evolución
semejante en una economía de trueque.
Contabilidad en la Antigua Roma:
Existe dificultad para
proporcionar datos objetivos sobre el desarrollo de la contabilidad en el Mundo Antiguo,
especialmente en Roma, por la escasez de documentos conservados sobre la
materia y por su desconocimiento formal sobre esta materia. Sí se conoce que
gozaba de un papel relevante, así se admitía como medio jurídico de prueba la
inscripción de préstamos en el libro contable del acreedor (Codex rationum)
y en el libro de ingresos y gastos, (codees acceti et expensi). Catón el Viejo, en su obra De re rustica (o Res
rustica), incluye los datos fundamentales que se requerían para la
contabilidad y su utilización como herramienta para evaluar la gestión de los
negocios por los "factores" frente a los propietarios agrícolas que
solían residir en las ciudades.
Algunos historiadores
han creído observar en los fragmentos incompletos que se conservan de
contabilidad un primer desarrollo del principio de la partida doble, aunque existe
mucha diversidad de opiniones sobre esta tesis, hay algunas citas de grandes
autores, como Cicerón, que
parecen sustentar tal hecho, pero son demasiado confusas como para establecer
la tesis de que el método de la partida doble era conocido en la Antigüedad.
El nacimiento de la contabilidad por partida
doble:
Los historiadores
estiman que la contabilidad por partida doble apareció hacia 1340 en Génova
(Italia). La invención de la imprenta generalizó este método, en particular
desde la publicación de los tratados de Luca Pacioli, cuya primera obra,
editada en 1494 bajo el título Summa
de Arithmetica, Geometria, Proportioni et Proportionalitá, enuncia los
principios fundamentales en el capítulo relativo a las cuentas y libros.
El primer autor del que
tenemos noticia que estableció claramente el uso del método de la partida doble
fue Benedetto Cotrugli (en eslavo, Kotruljević) Raugeo,
nacido en la actual Dubrovnik en Croacia,
entonces una ciudad comercial adriática del área de influencia veneciana,
llamada Ragusa.
Cotrugli residió en Nápoles gran parte de su vida, y fue
comerciante y consejero del rey Fernando
I de Aragón. Su obra Della
Mercature e del Mercante Perffeto fue
escrita en 1458. De forma casi incidental, dedica uno de sus capítulos al modo
de llevar las cuentas mencionando distintos libros: El Memorial, el Diario y el
Mayor, al que denomina Quaderno.
Enumera también algunas reglas generales para contabilizar las operaciones
comerciales, pero en conjunto las referencias de Raugeo a la contabilidad del comerciante
son incompletas.
El libro de Cotrugli
tardó casi ciento quince años en ser llevado a la imprenta, lo que, unido al
carácter incompleto de su exposición, impide que pueda adjudicarse a su autor
en la historia de la contabilidad un papel comparable al de Luca Pacioli. El
trabajo de este último fue impreso y conocido muchos años antes, aunque escrito
con posterioridad al de Raugeo.
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